ABC成本法的实践与信息化发展

作业成本法（Activity- Based Costing，ABC）自提出以来，在理论界和实务界广受推崇，被视为当代管理会计的重大发展成就之一，也被视为新一代革命性的成本管理系统。

实践应用

ABC成本法受到了实务界的广泛欢迎，很快就从美国、加拿大、英国，迅速向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲国家扩展。在行业应用方面，也由最初的制造行业扩展到商品批发、零售行业、金融、保险机构、医疗卫生等行业，以及会计师事务所等咨询类社会中介机构。

随着作业成本法在越来越多企业的成功应用，以作业成本法信息为基础的成本管理也不断丰富和发展起来，如基于作业成本法信息进行预算管理、生产管理、顾客盈利分析等等。作业成本管理（ABM）由此形成与发展，它是作业成本法思想方法的延伸。

尽管作业成本法与传统成本法相比具有极大优势，然而，在现代企业需要多元化、高速度、战略性等综合性成本管理的背景下，作业成本法暴露出一些缺陷。

20世纪末，卡普兰和库珀分析了作业成本法的理论缺陷，提出了将作业成本法进行整合的思路，提出应该将不同的成本管理方法集合在一起。而在作业成本法的应用过程中，很多企业为了更好地发挥作业成本法的优势，克服作业成本法的弊端，已经在尝试作业成本法和其他成本管理方法的结合，以及和其他管理会计工具的融合。

如作业成本法和预算的结合，这是作业成本法和管理会计工具最主要的结合，已经有不少企业在做基于作业的预算。一定程度上来讲，基于作业的预算比用作业成本法来算成本或许用得更多。

传统预算消耗了大量的人力、物力和财力，却达不到与之相配比的收益。将作业成本法和预算结合，从战略和顾客需求出发，通过预测计划期生产、销售产品或劳务的需求量，从而预测相应的作业需求量，在此基础上预测资源的需求量，并与企业目前的资源供应量进行比较，可以使资源配置更加可信客观。

另外，基于作业的成本定额用得也越来越多，有些企业的标准成本和计划成本的计算是基于作业的，而不是基于产品的。对于已经在尝试作业成本法，并且已经取得效果的企业，自然也会将作业成本用于业绩评价和管理会计报告的编制分析中，以更准确、更科学地衡量产品盈利情况，分析成本状况，评价部门的贡献。

信息化发展

尽管企业对信息技术的认知度和应用与日俱增，但距离管理会计应用所需要的信息化环境，差距还很大。很多作业成本法做不下去，也跟信息系统有关，在传统的财务信息系统下，作业成本法是没办法做的。

在作业成本法发展的进程中，遇到的最大挑战是日益扩大的企业资源计划(Enterprise Research Planning，ERP) 的实施。ERP及其软件的应用使企业的注意力从作业成本法转向基本资源(如人力、财务、生产、后勤资源等)的有效利用。ERP的应用也使很多人怀疑ABC体系能否和耗资巨大的ERP相适用，在美国曾一度由于ERP的实施而使很多公司推迟或者放弃ABC计划。　　

但情况很快有了变化。包括SAP在内的很多软件商开始重视作业成本，致力于把以管理决策为目标的作业成本法和以信息、数据流为目标的ERP相结合，把作业成本法的理念和方法融入ERP系统之中， 融入从预算、计划到销售、盈利能力分析等各个方面， 使公司各有关部门能通过ERP系统获得作业成本数据，从而最大限度地改善公司生产经营，形成整体最优化。

但目前，大部分ERP仍然没有作业成本法的功能。即使SAP的ERP系统中已经融入了作业成本法的理念和方法，也并没有得到广泛使用。大部分ERP解决的首先还是成本核算问题，用的还是传统的成本法，比如逐步结转、分批法等，作为成本管理的功能还是比较弱的。

目前，作业成本法的信息化，主要还是以独立的作业成本法软件的形式运用于企业。但作业成本法软件的使用其实也并不普遍。这并非因为技术难题，而主要是因为企业应用该类软件需要大量投入，而且软件能否成功应用对企业基础数据的要求较高。

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