目标成本法在中国的应用

目标成本法起源于上世纪60年代初期日本丰田汽车公司。它以顾客需求导向的产品价格作为基础，来确定整个产品开发过程中各项生产成本的额度，即首先确定客户会为产品/服务付多少钱，然后再回过头来设计能够产生期望利润水平的产品/服务和运营流程，以此作为约束开发成本过度膨胀的依据，保证实现预期利润。

目标成本法使成本管理模式从“客户收入＝成本价格十平均利润贡献”转变到“客户收入－目标利润贡献＝目标成本”。它的特点是改变了成本管理的出发点，即从生产现场转移到产品设计与规划上，从源头抓起，具有大幅度降低成本的功效。

目标成本法于20世纪80年代被日本企业广泛采用，大大增强了日本企业的国际竞争力。丰田和日产把德国的豪华型轿车挤出了美国市场，便是采用“价格引导成本”的结果。

或许是因为毗邻日本，或许是因为效果好、易实施，目标成本法自诞生后很快就被引入我国，成为我国企业中应用最为广泛的传统成本管理方法。来自南京大学会计学系课题组的调查报告显示，超过一半的企业采用了目标成本法。

近年来，欧美的厂商如FORD、CHRYSLEK、COMPAQ和DELL计算机公司也开始实施目标成本法以增强企业竞争力。基于目标成本法的显而易见的优越性，特别是在控制产品成本，提升企业竞争力方面更是有着不可匹敌的优势，我们认为，在未来，尽管面对作业成本法、战略成本管理等多种先进成本管理方法的冲击，目标成本法还将具有较为顽强的生命力，在部分行业的企业中继续获得推广和应用。

上世纪90年代，邯钢应用目标成本法，成功地建立起“模拟市场核算，实行成本否决”的成本管理模式，引来全国的学习热潮，堪称目标成本法在我国企业应用的最经典案例。

邯钢的成本管理创新，概括起来就是八个字，即市场一倒推—全员—否决。

首先，邯钢改革了价格体系，即通过模拟市场，使二级分厂和总厂一样感受到市场的压力，即所谓的“推墙如海”。从管理会计的角度来看，其实就是制定更合适的内部转移价格。

其次，邯钢根据市场价格倒推目标成本。邯钢改变了过去以计划价格为基础的“正算法”，使用以市场价格为依据的“倒推法”来确定目标成本，使目标成本各项指标能真实反映市场的需求变化。

再次，邯钢将总厂下达的目标成本指标，在全厂范围进行“纵向到底，横向到边”的细化分解。这样就形成了全员参与、全方位、全过程的目标成本管理体系。 

最后，成本否决制度是邯钢目标成本体系的最终落脚点。邯钢实行严格的成本考核和成本否决，制定了“四不”规定：“不迁就、不照顾、不讲客观、不搞下不为例”，将个人的奖金与目标成本直接挂钩，实行成本目标一票否决权，即使其他指标完成得再好，只要目标成本指标完不成就扣发当月奖金，连续3个月完不成成本指标延缓单位工资升级。

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