多维度盈利能力分析体系的构建——基于S集团的案例分析
一、引言
盈利能力指企业获取利润的能力，通常表现为一定时期内企业收益数额的多少及其水平的高低。传统财务会计提供的盈利能力数据有限，多维度盈利能力分析作为管理会计工具，将盈利分析维度拓宽至区域、产品、部门、客户、渠道、员工等，将盈利分析结果从毛利延伸至净利润、经济增加值等，适用于市场竞争压力较大、组织结构相对复杂或具有多元化产品（或服务）体系的企业，对企业在复杂环境下强化自身精细化管理、提升内部营运管理水平起到一定促进作用。
针对多维度盈利能力分析的文献研究目前较为有限。赵团结 等（2018）基于管理会计应用指引及实务经验，与杜邦传统盈利能力分析的经典体系结合，对杜邦体系进行重新解读。其他文献研究侧重于应用层面，分析领域主要集中于类金融公司及工业集团。唐珊 等（2019）介绍了多维度盈利能力模型在汽车金融公司的建设应用，指出其建设方向是规划系统建设及指导全面预算及绩效管理。陈燕君（2020）研究了汽车金融公司多维度盈利能力管理体系构建路径，并以渠道、客户、产品为维度进行盈利分析，以期改善公司内部管理水平，提升精益管理能力。温素彬 等（2020）解读了多维度盈利能力的概念及应用环境、主要功能、应用流程等。张阳（2020）以海尔集团为例，基于多维度盈利能力的数据结果，指出分析意义及面对的挑战，对企业运营管理效果进行分析。从以上可见，过往研究更多侧重于多维度盈利能力分析体系设计，较少聚焦于分析结果和绩效管理的应用。
出版行业因肩负意识形态和导向管理的社会责任，经历了从事业单位改制、逐步市场化改革的发展过程，精细化管理基础水平较低，大量品种未差异化管理，混业经营使得教育出版的稳定盈利掩盖了大众出版板块经营亏损，对核心业务的编辑部门以图书毛利为考核指标、对发行部门以回款为考核指标，颗粒度不够细、维度单一的考核体系造成诸多弊端：企业与部门、员工之间无法达成共识导致目标设定滞后、激励兑现延迟，被考核对象认为考核结果不能反映真实贡献，编辑、发行两个核心部门片面追求各自考核结果未能实现企业整体利益最大化。
本文以S集团为例，通过构建以核心财务指标为基础的多维度盈利能力分析模型，与关键绩效指标法、经济增加值法、内部转移价格等工具结合使用，对一定时期内企业营运效率与效果评价提供有力的数据支撑，促进企业与部门、员工之间就绩效目标的确定及实现达成共识，促进价值创造，实现价值增值，提升营运管理水平，实现企业绩效目标。
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