基于作业成本法的电网检修成本管理研究

池建昆,孙英楷,王昱洁,韩少卿 案例 2021-03-22

【摘要】电网检修成本是电网企业主要的成本,检修成本高也是电网企业面临的最大问题。数据显示,我国省级电网检修公司年平均成本达到百亿元。检修成本高的原因有很多方面,诸如在倡导“安全电力”的前提下,投入更多资金去保证电网安全运行,保证设备的有效管理。目前采取的电网检修成本的核算方法是以定额为标准的完全成本法。但是,这种方法来分配辅助成本会造成成本分配的扭曲。而作业成本法以“作业消耗资源,产品消耗作业”为依据,将产品的成本与生产活动结合起来,对于电网检修这种没有实物产品的活动更为适用。基于此,本文提出运用作业成本法进行电网检修辅助成本的分配,以达到控制电网成本、优化检修流程的目的。


一、引言

电网检修成本主要由大修(含抢修)费用、常规检修费用和日常维护工作费用组成。杨泳(2008)指出电网企业自实现政企分开以后就高度重视成本管理工作,虽然取得了长足的进展,但与预定目标相比仍有很大的差距,成本管理的精细化水平有待提高,成本管理的工作重心依旧是生产成本,而忽视了对规划、设施、施工等工程成本的管理。王希(2014)认为,目前电网对经济效益的考核机制主要关注点是企业的盈利情况,较少关注运维检修成本的后续使用效率和效益,从而消减了企业责任人降低成本的主动性,对于企业成本管理优化起不到积极作用。Ahmed E. Haroun et al.(2013)强调,产品成本结构中,间接费用占比有逐渐增大的趋势,这些间接费用主要是由支持性活动所引起的。此外,成本对象(产品或服务)与资源消耗之间的因果关系很难通过传统方法进行评估。用传统的成本估算方法很难实现它们的可追溯性。在制造企业中,与维护相关的成本估计占总运营成本的25%。在某些行业,这个数字可能高达典型运营预算的40% (Mehmet et al.,2007)。在石油化工、电力和采矿领域,维护相关成本可能超过运营成本(Paridaet et al., 2006)。

以上研究表明,电力行业的成本仍有很大的压缩空间,最主要的就是要对辅助费用进行有效管理。为了解决这一难题,本文将传统的基于制造过程的成本计算方法替换为根据产品或服务的一些显著特点提供产品或服务的总成本计算方法。这种方法就是作业成本法。作业成本法弥补了传统成本法的缺陷。它通过考虑为生产产品或提供服务而执行的活动与其所消耗的资源之间的因果关系来处理问题。电网检修成本的形成恰恰是由活动而引起的。

因此,运用作业成本法来核算电网检修成本正是利用了电网成本形成的特点。运用这种方法,可以加强成本计算的精确度,也得以优化作业的流程,有利于电网企业进行成本精细化管理。

虽然作业成本法的应用对于电网企业有诸多好处,但有关研究寥寥无几。因此,本文针对基于作业成本法的电网检修成本管理进行了探讨。

二、电网企业检修成本管理现状

通过分析我国电网企业调研的结果发现,现阶段我国电网企业检修部分的成本管理尚未形成独立体系,检修阶段的成本管理包含在电网企业总体的成本管理体系之中,进行统一控制。当前,我国是依据全面预算管理建立起来的电网企业成本管理体系。1998年,全面预算管理开始在整个电力行业进行推广和实施。2002年,为了适应市场经济的需要,我国进行了一轮以“政企分开、省为实体、厂网分开、竞价上网”为主要思路的电力体制改革。改革后,电网企业分为国家电网公司和南方电网公司。这两家电网公司依旧遵循全面预算管理,并且经过不断探索、研究,持续优化完善,逐步建立起了一套适合我国电网企业实际特点、符合我国电网企业特性的全面预算管理体系。通过该全面预算管理体系,电网企业对成本进行了更为高效、准确的管理,其中包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等具体工作的实施。

电网企业现有的成本管理在具有全面预算管理特色基础上稳步前进。国家电网企业编制第二年总预算,并将各项成本项目的预算目标确定下来,下达到省级电网企业。省级电网企业根据国家电网总部的要求编制省级预算,再将各项成本项目的预算目标下达到市级,市级再重复这个流程下达到县里,这样层层推进,直至基层,从而形成了多级多层次的成本管理中心。

与此同时,电网考核指标发生了变化。这种变化提高了成本管理的精细化水平,也从侧面反映了成本管理的发展水平。2004年以前,电网省公司只考核利润指标,对成本费用指标不予考虑。2005年,材料费、修理费和其他费用这三项指标被电网省公司作为指标进行考核,对利润指标和成本指标同时进行考核。2006年,电网省公司将三项费用指标改为可控费用指标后,成本管理更加落到实处,“三费”增长过快的势头得到了有效遏制。各地市公司根据本公司自身的特性制定了符合自己情况的成本管理细则和方法,同时拓宽了成本管理的深度和广度,使得成本管理的精细化程度不断提高。

目前,省级电网企业标准成本制定办法主要是横向比较法、历史成本法、市场比较法和零基预算法。但是,无论以上哪种方法都各有利弊,不能很好地将电网企业的真实成本准确地核算出来。

电网企业在检修成本上的缺点主要是按照一种分配基准,使成本表面上看起来得到了“均匀”的分配。例如,通常电网企业是通过外包服务工单与物料工单的实际成本对现时报工工单进行成本分配。这是一种以维修对象及报工工单的检修对象的数量为基数进行分配的方式。这种分摊方式不能将间接费用很好地归集到变电检修的对象上,未将检修对象的具体特征和个体差异充分体现,会导致各部分检修项目对资金的使用状态参差不齐,有些项目有所剩余,而有些项目则费用不足,需要追加成本,或因此导致设备失修。

同时,基层作业人员没有对成本形成一个正确的概念,没有将成本和费用的节约切实落实,也在成本控制方面有所疏忽。许多成本消耗了而并没有带来对应的效果,这些原因导致了实际发生与事前预测的偏差。

基于以上方面,为了建立起更为合理的成本管理体系,本文提出用作业成本法对电网检修成本进行管理。

虽然检修更加注重安全因而容易忽视成本,但是运用作业成本法不仅可以使检修工作流程明晰化,而且可以更加合理准确地分配其检修而产生的间接费用。与此同时,随着科学技术日新月异的发展,电网企业自动化水平和通信技术都达到了较高的水平,依托于强大的技术支持,应用作业成本法在电网检修系统中的优势显而易见。

三、作业成本法在电网检修成本管理中的应用

电网检修成本的特点契合作业成本法的使用条件。电网检修作业的对象形式众多,数量庞大,分布广泛。即使是同一件设备,也由不同的部分组成,而不同的部分又有不同的型号、不同的供应商。如果按照标准成本模型将每一个部件的成本进行细化,就会使工作量十分庞大,加之各零部件的成本受市场及通胀影响等,对于电网检修成本的管理并不适用,只会使公司浪费大量的时间用于收集和计算标准成本库所需要的数据。

运用作业成本法则优化了成本库的建立方式,将一个检修项目分为若干流程,选取具有代表性的作业进行标准作业的核算,然后找出导致作业相似而成本不同的原因(例如电压等级不同导致相同长度的电线损耗不同),通过找到影响因素,计算出调节系数,这样就不仅可以通过简单的计算找出单个作业的成本,简化了工作量,而且使得数据较之本来的计算方法更加准确。运用这种方法,将单项作业成本的典型代表进行汇集、整理,可以建立标准作业成本库进行作业成本的管理。

运用作业成本库中所提供的信息,对检修作业流程进行合理调整来降低电网检修成本。从作业成本法的数据信息库中可以发现成本高的项目和资源消耗多的活动。可以利用作业成本法,从以下方面入手。通过趋势对比和同行业对比发现成本较高的地方,查找是否有更合理的检修安排,单位成本是否异常,哪个流程作业较高。通过对资源动因和活动动因进行控制来降低成本,减少或消除浪费、对维修策略进行调整、提升作业效率、合理调整作业流程、降低对资源和活动的需求等。传统的成本降低方法,主要是针对直接人工、直接材料和管理成本的降低或者消除浪费。通过与预先设定的检修定额相对比来控制成本。这种方法只是看到了财务方面,而忽视了非财务方面造成的成本的增加。通过定额比较,分析差异来控制成本,最主要的是建立科学合理的定额,考虑到电网检修的特点,这恰恰又是最为困难的。 

依据作业成本法的概念,从作业成本法的角度降低电网检修成本,除传统的直接降低费用的方法外,还可以通过提升作业效率,从资源动因和作业动因这些成本产生的源头来控制作业的资源消耗,并减少不必要的活动,以此来达到目的。

作业成本法的优势之一是可以清晰展示出一个项目所需的流程,通过项目流程间分析可以发现同一项目中成本较高的活动或流程。若存在历史数据,可以进行趋势分析,发现成本变化的趋势。通过与行业数据对比,可以发现成本异常部分。

四、电网检修作业成本模型设计

在作业成本法下,一个项目实施的成本不仅要分压、分资产类别,还需要分作业、分成本费用剥离类型。本文首先将电网企业的预算编制按作业类别和成本费用(人工费、材料费和其他费用)进行细分,然后找出实际成本动因和预算成本动因,并建立模型以探寻实际成本与预算成本的差异,为公司成本管理提供参考和借鉴。

(一)资源库设计方案

资源是企业所有价值的载体。实际上在作业成本法下,资源就是指支持作业的成本、费用来源,是一定时期电网企业检修过程中提供劳务而发生的各类成本和费用。常见的资源项目有检修直接材料、辅助材料、燃料与动力费用、工资与福利费、折旧费、办公费、修理费和运输费等。企业财务的成本科目中会将这些检修资源的消耗一一体现出来。因此要从成本科目出发,对费用和成本按其性质进行重新拆分和规整,形成资源库。资源库将用来反映设备修理、生产费用和人工成本的消耗情况。

资源库最终目的是简化会计科目,将检修的全部资源反映出来并分配给作业。会计科目中性质相同的科目要进行合并,例如检修类人工成本中包含工资、福利费等。修理费中人工有关的费用,分配给人工费资源库,而与材料费有关的费用分到材料费资源库。

在电网企业中实施作业成本法的目的是对检修情况进行分析,而修理费在检修活动中占比大,由此可得出分析的重点是检修作业的修理费。通过对修理费用科目进行详细划分,按照抢修、预防维修、重大修理、日常检查等分别设置资源库。

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