金税四期下的企业税务风险与应对措施 >>

MAS 新技术 2023-05-15

2021年3月,中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》(以下简称《意见》)提出,要加快推进智慧税务建设,全面推进税收征管数字化升级和智能化改造。同年9月,在金砖国家税务局局长视频会议上,我国税务总局局长王军表示,我国正向“以数治税”时期迈进,金税工程四期建设已正式启动。


金税工程是我国税收管理体制改革的重要举措。经过多年的发展和完善,金税四期的建设不仅是税收管理模式的升级,更是对企业税务管理的挑战和重构。本文探讨了金税四期带来的税收监管变化及企业在此背景下面临的税务风险,并针对这些风险提出了一系列应对措施。通过回归业务真实、合理税收筹划、转型智慧税务等措施,企业能更好地应对金税四期下的税务风险。


01金税四期带来的税收监管变化


(一)从以票治税到以数治税

金税四期上线之后,企业更多的数据将被税务局掌握,监控也呈现全方位、立体化特征,助力国家实现从“以票管税”向“以数治税”分类精准监管转变。金税四期不仅将非财务信息纳入了监督范围,而且还可以运用大数据技术对企业当期的收入、费用、利润等进行配比,从而发现企业税务方面的风险。同时,金税四期将实行全电子发票,电子发票依托可信身份体系和电子发票服务平台,以去介质、去版式、标签化、要素化、授信制、赋码制为基本特征,覆盖全领域、全环节、全要素的全新发票,与纸质发票具有同等法律效力。通过电子发票有效防范假发票现象,并实行智能监管,将会让虚开发票彻底消失。


如X公司为了省税,向Y公司购买了咨询费发票。在金税三期时代,只要X公司编制的业务需求合理,Y公司确实有对应的资金流,Y公司能够正常纳税,这笔交易就很难被稽查。金税四期上线后,因为X公司给出去的资金,一定会通过其他途径返还,只要返还途径涉及X、Y双方任意股东或员工的个人账户,都会被第一时间预警。同时,金税四期的数据管理内,会有收入成本比,A向B公司支付的咨询费,如果业务不真实,B公司的成本会出问题。


下一步,新的税收征收管理系统将充分运用大数据、人工智能等新一代信息技术,从而实现智慧税务和智慧监管。各个部门的数据共享,并以大数据为支撑,实现每个市场主体全业务、全流程全国范围内的“数据画像”,未来每一家企业在税务部门面前都将是透明的。


(二)实现部门数据打通共享

金税四期将在各部委、人民银行、商业银行等参与机构信息联网的基础上,发挥大数据技术在信息共享方面的支撑功能,及时、准确且多维度地监控和核查纳税人的基本信息、纳税状态、人员信息等(例如企业登记注册信息、企业相关人员信息等),以实现信息共享和多维度、全方位、全流程的税收共治。


金税四期同时搭建了各部委、人民银行以及银行等参与机构之间信息共享和核查的通道,实现企业相关人员手机号码、企业纳税状态、企业登记注册信息核查三大功能。通过实现各部门之间的数据打通与共享,使税务部门能够全面掌握企业的经营状况,从而提高税收征管效率。金税四期通过与各部门建立数据接口,实现对企业税收数据的实时采集,同时,各部门之间的数据共享,避免了重复征收、漏税等问题,提高了税收征管的效率。


(三)实现对业务的全面监控

金税四期主要新增了三方面的管控内容,能有效实现对市场主体的全方位监管,一是增加对非税业务(例如社保等)的管控;二是在与人民银行信息联网的基础上,增加对资金的严格管控;三是增加对企业相关人员(例如股东、高管等)身份信息、信用等信息的管控。同时,金税四期将引入云计算、人工智能、移动互联网、大数据等现代信息技术,并以此为基础对法人、自然人税费信息分别实施“一户式”“一人式”的智能归集,实现对同一企业或个人不同时期、不同税种、不同费种之间,以及同规模同类型企业或个人相互之间税费匹配等情况的自动分析监控。例如,有些公司为了避税,故意用现金或者个人卡发放工资。还有一些企业,虚开发票,对方企业不打款,直接用收据入账。频繁使用现金收支款或者存在大额现金收支款等一旦被查,可能会牵扯出少缴税等一连串问题,罚款事小,企业法人还有可能会被量刑。


02金税四期下企业面临的主要税务风险


(一)收入方面的风险

为降低经营成本,企业往往会通过虚增或虚列成本费用开支等手段减少税负,从而出现账户上成本与费用不匹配的情况,例如多申报或少申报员工工资、差旅费或咨询费超出实际需求、买卖发票等不正当行为。在金税四期下,税务部门与工商、银行、统计、供电公司、水务集团等各单位联合,搭建每个企业从注册登记到注销全流程的共享数据库,形成市场主体在全范围、全业务、全流程的数据“画像”。若企业虚列成本,或存在购销不匹配、平均税负率上下浮动超过一定比例的税负异常、水电气等生产要素费用与收入比对异常等情况,系统便会自动对比、分析并预警,各类加强的勾稽关系将引起税务部门对企业的后续重点稽查。


以生产制造企业为例,在“金税四期”的背景下,一是结合新收入准则要求,从会计和税法角度来看,收入确认存在一定差异。例如,通过使用直接收款销售,企业在收取货款或销售货款凭证时需要支付增值税。在缴纳增值税的过程中,如果企业的货物没有及时交付,企业不需要在会计层面确认收入。基于此,企业也就无须缴纳增值税。如果企业货物长时间没有发送出去,则产生的会计收入和增值税收入不相符。二是如果企业通过少记、隐藏收入等方式缓解税负压力,则“金税四期”系统通过对企业收入、成本等财务信息整合,和同行业企业财务指标比较分析,找到异常状况。三是如果企业通过微信、支付宝等方式获得账务没有及时入账,在大数据环境下,政府、银行之间可以做到信息传递和共享,税务部门能够及时发现企业存在的违法行为。由此可见,企业如果采用传统涉税处理方式,将会伴随一些风险。


此外,金税四期还对公司账户的往来转账进行了更严格的监管,重点包括:法人、其他组织和个体工商户(以下统称“单位”)之间金额100万元以上的单笔转账支付;金额20万元以上的单笔现金收付,包括现金缴存、现金支取和现金汇款、现金汇票、现金本票解付;个人银行结算账户之间以及个人银行结算账户与单位银行结算账户之间金额20万元以上的款项划转。这样一来,频繁的私户公户往来转账很有可能是账外经营的线索;自然人突然收到大额资金,很有可能存在未申报纳税的问题。只要银行将数据推送给税务机关,相应的涉税违法行为就一览无余。


(二)成本费用方面的风

险金税四期下,要求企业应根据费用产生的具体性质进行核算,否则就容易产生税务风险。以建筑业为例,建筑工程施工中涉及的技术和成本多种多样,在进行成本核算时可能会出现将企业经营成本计入研发支出里面的情况,形成涉税风险。例如,在进行技术研发时会领用一些材料,但是随着工程施工的进行,这种材料最终被应用到实际的工程建设中,但是相关人员在进行记录时仍然将相关材料费用计入研发支出中,就会导致企业的成本费用出现异常。金税四期可以通过大数据进行横向、纵向对比,检测出研发开支的异常。所以企业在进行研发费用管理时一定要认真记录,仔细归类,确保费用核算的准确性,降低企业税务风险。


此外,金税四期还会对以下成本费用相关行为进行重点关注:1.主营成本长期大于主营收入;2.公司名下没有机动车,却存在大量的加油费;3.差旅费、会议费、咨询费等异常;4.工资多申报或少申报;5.多结转成本,后期红冲或补发票;6.已计提费用却迟迟未开发票等。


(三)税费缴纳方面的风险

在“金税四期”背景下,除了要对企业缴税信息和历史信息比较分析之外,还要和同行业横向比较,尤其是涉及多税种申报或和同行业比较差异明显的,税务部门会将其作为重点检查对象。


以房地产企业为例,目前房地产企业主要采取开盘预售方式,在项目未完工前进行销售,收取的购房定金等款项,应该作为收入,按照预收款缴纳增值税和土地增值税,预估净利润预缴企业所得税,金税系统中建立了企业所得税和增值税的对比模型,主要对比两个税种申报中收入的差异,若企业出现未将预收款作为收入、预计净利润与行业标准相差较大、增值税和企业所得税中收入差异较大等行为,金税系统会严格排查,做出风险预警。此外,金税工程可以利用大数据分析房屋竣工验收时间和交付时间,借此来判断增值税申报纳税期限,确认企业是否及时足额缴纳税款。


此外,金税四期还会对以下税费缴纳相关行为进行重点关注:1.增值税收入长期大于企业所得税收入;2.税负率异常,如果企业平均税负率上下浮动超过20%,税务机关就会对其进行重点调查;3.企业大部分员工长期在个税起征点以下;4.员工个税申报表中的工资与企业申报的工资不一致;5.实收资本增加,印花税未缴纳;6.盈余公积转增资本,个人股东却未缴个税等等。


03金税四期下企业的税务管理应对


(一)回归业务真实,步入财务合规

金税四期将对企业的收入、社保缴纳、库存、利润、缴纳税额、银行账户等维度,涉及超50种情况进行重点稽查。虚假开户、空壳企业、少交个税社保、库存账实不一致、虚开发票、收入成本严重不匹配、申报和税负率异常等问题,也会被一网打尽。面对金税四期的年底上线,企业只有积极拥抱变化,回归真实业务,防范税务风险,实现税务合规,才能走得更安全、更长远。企业管理层、财税人员应当正确、充分了解逐步趋严的宏观市场环境以及金税四期的诸多强大功能,紧跟改革步伐,提高自身的税务合规意识,明确税务风险防范的重要性与紧迫性,避免侥幸心理,及时做出更理性、更科学的决策并采取相应行动,以避免因受到日益加强的新税务监管的影响而被动出局。


具体而言,一是要强化内部管理,企业应建立健全内部财务管理制度,加强财务人员培训,提高财务管理水平,确保财务数据真实、准确、完整;二是要优化税务流程:企业应优化税务流程,将税收管理纳入日常经营管理,确保税务数据及时、准确地传递至税务部门;三是建立完善的税务风险管理体系,包括项目前识别、项目中评估和项目后控制等;四是应加强与税务机关的交流和沟通,企业如果对税务政策和法律规定有不明白的地方,应虚心向相关的税务部门请教,及时了解最新的税务政策。


(二)把握优惠政策,合理税收筹划

一方面,税收优惠政策将变得更加精准,需要更专业化的把握。此前,国家在特殊时期会给企业一些优惠政策。很多收入较高的企业,利用了税收“优惠”政策,成立子公司或关联公司,把收入、利润,转向税收洼地,但真正业务还是由总公司负责。金税四期上线后,信息核查系统与部委共享系统,能够分析出“洼地”是否具有真实业绩、是否与其他洼地外公司有亲属关联关系。此类“简单粗暴”的税收筹划做法将成为历史,享受优惠政策需要更加专业的财税指导。


另一方面,国家降费减税的总趋势不变。就在2023年3月底,财政部会同国家税务总局下发四项税费优惠政策,同时总局下发两个配套政策,内容涉及物流企业大宗商品仓储设施用地土地使用税优惠、小微企业和个体工商户所得税优惠、研发费用税前加计扣除优惠、残疾人就业保障金优惠等。企业应保持对国家税收优惠政策的密切关注,通过精准把握优惠政策,合理进行税收筹划。


(三)明晰自查要点,转型智慧税务

金税四期列出了涉及超50种情况的稽查重点,企业应结合自身实际业务情况,制定自查计划,对可能的税务风险进行一一排查。同时,随着税务机关掌握的企业信息越来越充分,实体企业在开展业务时可以请主管税务机关对上游企业进行调查,排查涉税风险。企业也应当把控整个交易链条,对上游企业采取实地走访、查看财报等尽调措施。


此外,随着《意见》明确提出“到2025年,基本建成功能强大的智慧税务”,企业也应进行相应的税收管理数字化转型。目前企业在税务管理平台的建设中,很多涉税数据是交易产生的,而交易发生的过程就是企业经济业务发生的过程,同时税务会计核算又是业务数据、财务数据和税务数据的融合。因此,建议企业税务管理数字化布局时,应把税收规则、算法、数据直接融入业务系统和财务系统中去,伴随着每一次交易业务活动,自动计算纳税金额、自动生成会税差异台账等税务备查资料,同时利用大数据、云计算、人工智能等新技术,与“金税四期”同步实现企业税务风险的智能自我监测、自我识别、自我应对和自我防范。


具体而言,可以以“业财税票管深度融合”为核心,运用大数据、云计算、人工智能等现代信息技术,建设以企业税务管理高效便捷为目标,以涉税大数据为驱动力的具有高集成功能、高安全性能、高应用效能的智慧税务数字化管理平台,完成精细管票、精确算税、精准纳税,从而规避税务风险、降低涉税成本,实现企业税务管理数字化转型。


智慧税务数字化管理平台可以依托第三方专业咨询公司进行设计,结合行业特性,确保有效落地。例如:银行具备交易量大、衍生交易复杂、专项准备金扣除项目、业务系统多的特点,平台要实现税务规则前置、票税账完整比对、会税差异调整全过程管理;制造企业具备上下游协调、大宗交易、设备相关会税差异大、税收优惠政策复杂的特点,平台应实现增值税税负监测及环比同比比对分析、研发费用加计扣除、固定资产折旧和无形资产摊销过程管理、行业激励优惠政策专项管理;房地产企业具备开发模式复杂、跨地区项目管理、土地增值税清算难度高的特点,平台应着重实现增值税跨地区预缴管理、土地增值税“前期投资预测、开发过程测算、项目完工清算”全周期管理、环保税和资源税管理;零售企业具备多渠道交易模式复杂、交易量大、渠道激励政策复杂的特点,平台需实现增值税进销项完整比对、折扣折让及返利合规专项管理;能源企业具备大宗交易、设备支出扣除政策复杂的特点,平台要关注全税种税负监测及环比同比比对分析、固定资产折旧和无形资产摊销过程管理及优惠政策适用、环保税和资源税管理;科技服务企业具备税收优惠多、研发支出核算复杂、人工成本高等特点,平台可以实现高新技术企业、研发费用加计扣除等专项管理、自然人税费代扣代缴和无形资产摊销全过程管理等。

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