数字化转型下的预算管理何去何从？

“预算”正式应用于企业管理是在20世纪初。初期定位于生产环节成本的控制，随着计算技术的快速发展，预算管理从单纯的生产管控上升到战略承接，逐步显示其决策赋能的功能。

进入数字化时代，面对企业经营的不确定性，预算管理要具备敏捷化、精准化、场景化以及价值创造等特征。那么，预算管理的主体、定位、内容等要发生哪些转变？预算管理未来又走向何方？在本文中，六位专家就以下三个问题为你展开分享：

1.从预算管理发展历程来看，您认为预算变革的驱动因素有哪些？

2.进入数字化时代，您认为预算管理在预算主体、预算定位、预算内容、预算方式或其他方面有哪些变化？

3.您怎样看待未来预算管理的变革方向？

01预算变革的驱动因素

MAS：

从预算管理发展历程来看，您认为预算变革的驱动因素有哪些？

陈亚盛

厦门大学会计系教授、博士生导师

我认为影响预算变革的驱动因素有两大方面：管理理念和信息技术。管理理念涉及到企业要通过预算来达到什么管理目标，是通过预算进行规划，还是用预算来进行管理控制。信息技术方面的驱动因素包括：1.数据：可用于描述企业经营行为内外部数据的丰富程度；2.算法/信息处理方法：将与企业经营行为相关的数据进行处理，用于设置预算目标、控制执行过程和评估预算执行情况的信息传输与处理方法。3.算力：信息处理能力，影响到信息传输与信息处理的速度。

彭家钧

中国海洋大学会计学博士

预算变革的驱动因素主要有六个方面，包括内外部环境变化（稳定vs不确定）、预算角色变化（控制vs决策）、预算理念演进（改进预算vs超越预算）、管控模式变化（正式控制vs非正式控制）、组织变革（层级结构vs有机结构）、技术迭代（传统技术vs智能化技术）等。

宋春霞

华北水利水电大学会计系副教授、管理学博士、硕士生导师

促进预算变革的因素包括但不限于：1.管理理论与方法的演进，促进了预算管理论的逐渐成熟，从最初的标准成本制度到战略预算管理模型的提出与完善；2.国家经济水平与企业实践的发展，对预算管理的内容与职能定位提出新的要求，如计划经济转向市场经济促使企业预算从生产计划向财务预算转变，改革开放促进国内企业对西方预算管理经验的学习与引进。

王斌

北京工商大学商学院教授、博士生导师

从历史演进角度看，驱动预算管理全面化、精细化的动力，主要来自于外部竞争市场与组织管理责任。其中，市场是原动力，价格倒逼成本管控，进而驱动预算管理的全面化、精细化；而组织管理责任则是从内部角度，为适应市场竞争需要而构建的责任管理体系，在这里，预算既是对战略及业务经营计划的财务反映，更是落实战略及业务经营计划等相关组织责任所提出的制度、规则要求，是围绕“明责-履责-考责-追责”这一责任管理闭环的管理要求。

谢素娟

中国海洋大学管理学院教授

预算管理的发展历程主要经历了以下几个阶段：

（1）传统预算阶段：在20世纪50、60年代，预算管理只关注短期内的财务表现，缺乏长期战略规划。

（2）集成预算阶段：在20世纪70、80年代，企业形成了集成预算的概念，强调预算和战略规划的统一。

（3）作业预算阶段：20世纪80年代后期，作业预算开始兴起。这种方法可以更好地反映企业的实际运营情况，并且可以使预算更加灵活和准确。

（4）预算控制阶段：随着信息技术的发展，企业预算管理进入了预算控制阶段。通过实时监测和分析预算执行情况，企业可以及时调整经营策略，以保证预算的实现。

（5）预算优化阶段：在21世纪初期，进入预算优化阶段。核心思想是通过优化预算制定和执行过程，提高企业的经营效率和财务表现。在这个阶段，企业开始采用更加精细化的预算方法，例如零基预算等。

张川

上海海事大学教授、博士生导师，上海电力大学、上海电机学院 总会计师

预算变革的驱动因素，首先是权力分配的需要，预算管理最早用于政府的财政经费安排，是为了使资源伴随组织分权进行的有效配置方法，预算与组织权力的架构相关，组织的科层结构、资源的配置方式的变化会引起预算变革；其次是竞争的环境，竞争加剧迫使企业需要提高自身的盈利能力，而预算管理作为一种重要的管理会计工具能够有效提升管理效率，进而提高企业的盈利能力。

02预算的数字化变革

MAS：

进入数字化时代，您认为预算管理在预算主体、预算定位、预算内容、预算方式或其他方面有哪些变化？

陈亚盛

厦门大学会计系教授、博士生导师

进入数字化时代，预算的主体从理论上来讲应该没有发生太大的变化，但是技术的加持可能会促使一些原本没有能力编制较为完整预算的基层单位，具备了预算编制和管理的能力。预算编制成本的降低、更新速度的提高可以更多地提升预算作为一种计划工具的能力，如果能够更好地做出计划，事前控制就可以增强，事后反馈也可以及时到位。

预算内容和预算方式可能也会随着预算编制成本的降低而发生一些变化，体现在预算编制的周期与方式。零基预算和滚动预算对预算数据和预算编制的速度有比较高的要求，特别是滚动预算，对信息的处理能力有很大的依赖性，因此在数字化技术和信息处理技术有所提升的前提下，更有可能进行短周期的滚动预算编制。

彭家钧

中国海洋大学会计学博士

预算主体：传统的预算管理侧重自上而下的预算控制和资源约束，业务单位和员工很少参与预算决策和管理过程。数字时代组织更加扁平化，市场快速变化，需要授权业务单位、团队和员工主动参与预算管理，根据市场对标自主挑战高绩效目标、根据市场机会自主配置资源、根据市场变化自主决策经营计划、根据市场效果自主分享价值，快速满足市场需求和创造价值。

预算定位：预算从控制转向决策，从约束转向赋能，从合规受控转向促进价值创造，从战略执行转向促进战略创新，从静态预算管理转向动态适应环境变化，促进组织战略目标达成。预算内容：从传统的关注预算数据升级为关注实现预算目标的战略路径、经营计划、团队和激励机制，包括预算、预测、预案、预酬；从企业内部预算升级为整合上下游企业与合作方的价值网络生态圈的预算。

预算方式：第一，预算目标设定方式变化，从固定绩效契约转变为相对绩效契约,鼓励经营单元和团队对标市场标杆自主挑战高绩效目标；第二，资源预算管理方式变化，从总部集权分配资源转变为经营单元根据市场需求自主配置资源，提高资源利用效率；第三，预算编制方式变化，从传统的手工预算转变为自动化编制，预算沟通从讨价还价、相互博弈转变为目标统一、合作共赢，提高预算效率。

宋春霞

华北水利水电大学会计系副教授、管理学博士、硕士生导师

预算主体：各个部门可制定与部门具体业务情况更相符的预算，部门间、不同层级间的联系和配合更加高效。对一些大型企业集团来说，预算主体更多样化，实现集团总部、产业集团、子公司等多级预算，各级预算互相独立，又整体协调、全面平衡，集团通过预算管理实现财务集中管控与战略目标达成。

预算定位：由强调收支平衡的资金管理控制工具，逐渐转向战略管理与实施功能转变。信息技术的应用使财务部门通过业财数据共享系统，将工作重心前移，深入到生产、计划、营销等领域，将预算编制职能集中于数据分析和判断。预算编制从来自于财务指标的简单数据操作，向结合经营与业务活动计划的资源配置计划转变，预算管理的决策支持、价值创造与战略管理作用得到了充分彰显。

预算内容：在数字时代，全面预算可以细化到季度、月度，甚至基于实际运营、市场环境的变化，及时调整策略。预算范围不局限于财务预算，扩大至生产预算、资本预算、专项预算等。预算指标的覆盖面进一步拓宽，不仅包含财务指标，还包括根据具体业务属性与管理控制要求设计的非财务指标，大数据与文本分析技术使得非量化指标的评价也成为可能。

预算方式：更注重及时准确的预算跟踪和反馈，年度滚动细化至月度、周次滚动预算。

王斌

北京工商大学商学院教授、博士生导师

预算主体：数字化时代的主体更多元、更精细、更柔性、更贴近管理需求，它可是组织、责任单位，更重要的则是产品线、独立作业、更小单元甚至某个人，具有“元”的感觉，它极大地模糊了责任单位与责任人之间的界限，单位就是人，人也就单位，从而将全方位、全过程、全员真正融到“元”之中。

预算定位：数字化时代的预算定位是基于责任明确后的“执行”，各级管理者、责任人“如何做、怎么做、效果如何”是预算管理的重心，数字化使组织内部管理流程等，一切都“透明化”，关键看执行及其效果。预算管理在组织管理中的底层逻辑没有变，但数字化使预算的管理平台功能更加明显，效率更高。预算内容：数字化下的预算管理，促进了业务—投融资—现金流等之间的有机关联，全面反映各预算内容、预算板块之间的有机化、协调化。

预算方式：数字化使预算方式更为灵活，无论是责任单位的更颗粒化定义，还是预算时间的长短变化（如滚动预算、实时预算等），都变得极为可能，从而大大提升了预算管理时效性。

谢素娟

中国海洋大学管理学院教授

预算主体：数字化时代的企业预算管理不再仅仅由财务部门管理，而是变得更加分散化和多元化，包括多个部门和员工参与预算管理。

预算定位：数字化时代下企业预算管理不再是一个简单的成本控制工具，而是成为了一个战略规划和执行的重要手段，帮助企业实现长期发展目标。

预算内容：企业预算管理不再只关注财务数据，而是要考虑更多的非财务因素，比如市场趋势、竞争情况、技术创新等。预算方式：企业预算管理采用了更多自动化和智能化工具，如预算软件、数据分析工具、人工智能等，帮助企业更加高效地进行预算管理。

其他方面：涉及到企业文化、组织结构、沟通协作等方面的变化，企业需要更加开放和协作，以应对数字化时代的挑战和机遇。

张川

上海海事大学教授、博士生导师，上海电力大学、上海电机学院 总会计师

预算主体：在传统的预算管理下，人们认为预算仅仅是财务部门的事情；在数字化时代，预算管理是全员参与，企业上上下下所有的人员都需要参与到预算编制、执行与考核当中。

预算定位：传统的预算管理仅仅是资金的预算，定位是达到资金平衡以保证利润；进入数字化时代，预算定位是有效提高企业的管理效率，进而提升企业绩效。

预算内容：随着数字化技术的发展，可以收集的信息越来越多，收集信息的手段也越来越高效，预算管理逐步成为一种全方位、全过程、全覆盖的全面管理体系，对整个公司的生产经营都全面覆盖，预算管理的内容也更加精细和准确。

预算方式：财务人员不再是闭门造车或者听业务部门讲故事；进入数字化时代，预算入口将前移，预算方式更加灵活、高效。

03预算管理的未来式

MAS：

您怎样看待未来预算管理的变革方向？

陈亚盛

厦门大学会计系教授、博士生导师

数字化可以增强全面预算管理体系的建立和执行，体现在预算管理覆盖面扩大、预算管理指标更新频率提高、预算目标准确度提升和预算执行周期的缩短。

彭家钧

中国海洋大学会计学博士

预算功能和角色转变。从约束控制员工转向激励赋能员工，激发员工的企业家精神，鼓励员工主动开发新机会、创造价值、达成市场领先的高绩效、提高客户满意度，而不是简单地完成预算。预算管理机制创新。将员工从刚性的固定绩效契约解放出来，设计利益相关方价值共创共享的预算评价和激励机制，激励员工主动承诺和达成高绩效目标。预算管理理念创新。鼓励员工主动参与预算管理，将组织的战略和目标转变成与员工的自觉行动，将预算作为沟通战略、统一目标、整合资源、优化决策、促进价值创造的管理活动。

宋春霞

华北水利水电大学会计系副教授、管理学博士、硕士生导师

未来的预算管理应适应数字化时代的要求，提升企业预算管理数字化建设水平，以战略目标为引领，结合业务精细化管理需要，借助大数据技术，以数据中台为基础，对项目投资管理、资金计划和风险管理、研发投资管理、全周期项目成本管理、绩效管理、多维盈利分析等业务场景进行深化应用，不断探索和推进“业财融合”的场景化预算，使预算和业务连接更紧密，更好地践行“算为管用”的管理理念，发挥预算管理的战略管理职能。

王斌

北京工商大学商学院教授、博士生导师

我认为预算管理体系的底层逻辑已相对“固化”，数字化为预算管理体系完善及管理效能提高，提供了极大的技术支撑和管理助力，它使预算编制更有数据支撑、预算执行及反馈分析更及时、预算沟通更便捷、预算效果展现更可视、预算管理成本更低等，从而大大增强预算管理的功效。

谢素娟

中国海洋大学管理学院教授

（1）数据驱动：未来预算管理将更加注重数据的收集、分析和应用，通过数据驱动的方式来提高预算决策的准确性和精细化程度。

（2）智能化：随着人工智能技术的不断发展，未来预算管理将越来越智能化，采用自动化和智能化的方式来实现预算编制、审核和执行等过程，提高预算管理的效率和质量。

（3）个性化：未来预算管理将更加注重个性化需求，针对不同企业的业务特点和管理需求，定制化预算管理解决方案，提高预算管理的适应性和灵活性。

（4）协同化：通过协同化的方式来实现跨部门和跨地区的预算管理，提高预算管理的整体效益和协同效应。

（5）生态化：将预算管理与企业战略规划、绩效管理、风险管理等相关管理环节有机结合，形成全面协同的管理生态圈，提高预算管理的整体效能。

张川

上海海事大学教授、博士生导师，上海电力大学、上海电机学院 总会计师

一是未来预算管理应该是全员参与的全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理新体系，推进预算与绩效管理一体化变革，以绩效管理为导向，强化预算管理的作用，做到花钱必问效，无效必问责，最终目标在于提升企业绩效。

二是随着数字化技术的发展，未来预算管理更加智能化。借助技术手段，预算能够真正指导业务的发展，做到业财融合，减少业务部门人为的预算松弛以及腐败的可能，缓解预算棘轮效应。

特别感谢

陈亚盛 厦门大学会计系教授、博士生导师

彭家钧 中国海洋大学会计学博士

宋春霞 华北水利水电大学会计系副教授、管理学博士、硕士生导师

王斌   北京工商大学商学院教授、博士生导师

谢素娟 中国海洋大学管理学院教授

张川   上海海事大学教授、博士生导师，上海电力大学、上海电机学院 总会计师

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