会计学界泰斗杨纪琬：努力建设适合中国国情的管理会计

西方管理会计产生的背景

第二次世界大战后，西方国家在成本会计的基础上，把会计中涉及企业内部管理的部分，逐渐与财务会计分离，发展成为与财务会计并列的管理会计。产生的根本原因，是资本家为了攫取最大利润的需要。

由于企业本身和它们所处的外部环境，都发生了重大变化，要想在竞争中取得胜利，单靠资本雄厚、增加劳动强度等传统手段，已经不行了，还必须做到产品价廉物美。而要做到这点，就要加强企业内部管理，充分利用会计信息，对资本运用的经济效益，进行预测、控制、反馈，这样就形成了一套与之相适应的管理会计。正如列宁对“泰罗制”分析的那样，管理会计同样也具有二重性。

西方管理会计各种方法的理论基础和指导思想是：

①运用资产阶级庸俗经济学的“边际价值效用说”作出最佳决策，以获取最大利润；②尽量采用数学模型，进行定量分析；③以行为科学作为理论指导，建立各种“责任中心”。

西方管理会计的特点

1. 管理会计的理论和方法体系，现在还不定型；财务会计则已经形成了一个记帐、算帐、报帐完整的体系。

2. 管理会计主要用于加强内部管理，财务会计主要用于对外报告，但近年来，国外又有二者合流之说。3. 管理会计不仅要了解过去，更主要的是要筹划未来、控制现在。随着管理会计的发展，会计职能日益扩大。4. 管理会计不是就事论事，而是考虑全面，同系统管理相联系。5. 管理会计大量运用数学方法，建立数学模型，运用数理统计、概率、线性规划等来指导管理工作。

6. 管理会计广泛利用电子计算机，信息处理更加及时、准确。

西方管理会计的缺陷

西方管理会计理论脱离实际，是它的重大缺陷。

对引进的舶来品，只讲它的长处和作用，不讲它的缺陷和局限性，这无论对实际工作或理论探讨，都是不利的。必须正视现在正在滋长着一种对西方的一切东西不加分析批判，囫囵吞枣，盲目“引进”的倾向。

需要指出的是西方管理会计中的数学方法问题。他们书上所介绍的一些数学模型，既不存在不确定性问题，也不存在信息取得的代价问题。由于复杂的经济生活影响的因素是多方面的，他们把概率论的方法引入决策模型。以美国为代表的西方国家，致力于发展十分复杂的数学模型，以致于理论和实践的脱离更加扩大。

在他们会计刊物上发表的许多文章，不仅实际工作者无法接受，就连他们的理论工作者也认为莫测高深。又由于经营决策面临十分复杂的外界环境、多种因素，往往不是数学模型所能描绘的。即使数学模型反映是正确的、最优化的，但由于政治的、社会的、非经济的各种因素的影响，最后的决策往往还要甩开最优化数学模式。因而西方企业家所用的决策方式，和会计理论家设计的决策模式，往往是相距很大的。

有的同志认为只要把西方管理会计理论方法学懂了，就可以在中国运用自如，这是一种误解。具有中国特色的管理会计和西方管理会计相比较，无论在外延范围上或内涵实质上，两者都有很大区别。

必须研究中国的国情

借鉴外国的经验，必须结合中国的国情。建立一套具有中国特色的管理会计的理论方法体系，应该成为我们研究管理会计的重要指导思想。会计学属于经济管理科学，建立新兴的管理会计学，是要在中国付诸应用，因此，必须适合中国国情。

它必然具有如下特点：

第一、西方的管理会计是建立在全部市场经济基础之上的，而我们是社会主义的计划经济。无论在供产销的任何一个环节上，国家计划的主导和指导作用是决定性的，市场机制只是一种辅助作用。

第二、西方管理会计整个体系是以“目标利润”为核心，一切预测、决策的立足点是放在追求最大限度利润上，利润最大化就是经济效益最优化。我们固然要重视利润，也预测利润，在经济决策时不能不考虑利润，但它已不是“最高原则”，也不是经济效益的唯一标志。我们管理会计的体系，从指导思想来说，就不能是一切围绕利润转。

第三、西方资本主义企业是“绝对自由”、“完全独立”而排它的，他们在决策时，只考虑外部对本企业的影响，而不考虑本企业对别企业的影响。我们的社会主义企业是全民所有制，是相对独立，不仅要考虑外部对本企业的影响，还要立足本企业，放眼全社会，要考虑别企业的利益和社会利益，不能本位主义，不能以邻为壑。

第四、西方的管理会计和行为科学结合，运用的是资产阶级社会学、心理学那一套。我们主要靠思想政治工作，靠共产主义教育，靠主人翁责任感。

第五、西方的管理会计是经理人员对工厂、对职工的管理，是一种专业管理。我们必须走群众路线，职工是企业的主人，管理必须有群众参加。管理会计不仅是“经理人员的会计”，而且同时应该是工人群众的会计。

第六、西方管理会计以高等数学为支柱，依靠各种复杂的数学模式。我们要重视数学和电子计算机在会计上的应用，但不能以数学模式为“万能法宝”，必须在管理会计中考虑政治的、经济的、技术的多方面的实际情况。

第七、西方管理会计是和他们整个的现代化生产、现代化管理同步的，无论从经济、人才等方面都有相应的基础。我们在运用一些先进技术时，也必须从我国企业的现实情况、会计人员的现实情况出发。

努力建设适合中国国情的管理会计

三十多年来，从管理会计的理论到实践，我们并非一张白纸，应该说有较高的理论见解和丰富的实践经验。如我们搞了三十多年的计划管理，有很好的基础，就没有必要另起炉灶去搞一套“全面预算”的西方体系；我们从五十年代的班组经济核算，到六十年代的指标分解，资金归口分级管理，直至今天的内部经济责任制，无论从理论到实务，在广度和深度上都优于西方的责任会计；在决策可行性研究、投资效益分析方面，不仅五十年代搞的重点建设工程有许多经验可以总结，而且今天举世瞩目的各项重点建设工程，也正在创造着大量的新鲜经验。

我们有很多财会人员，在实际工作中创造的各种切合实际的模型，进行的各种计算和分析，使用的一些预测、决策方法，都是相当成功的。我们应该把这些零星的、分散的、缺乏条理性的经验，加以总结、提高，使之系统化、理论化，那么，一部具有中国特色的管理会计学，是可以逐步形成的。

根据我们目前的实际情况，在建设具有中国特色的管理会计时，应注意哪些问题呢？

第一、要以提高经济效益为中心，把会计管理渗透到经营管理的各个环节中去。

第二、结合经济责任制，使会计核算方法、指标体系、责任考核、定额控制、财务监督等，进一步完善。

第三、会计工作的着重点，要从事后算帐转向事前算帐和事中控制。如何实现这个转移？在组织上、思想上、理论上、方法上要解决哪些问题？要具体研究解决。

第四、企业经济效益要服从社会经济效益，管理会计的理论方法体系，必须打破企业范围，要从社会的、全局的、整体的经济效益去建立我们的管理会计的理论和方法体系。

第五、要讲究总体研究的方法，确立系统的观点；要运用比较研究的方法，既受国界的限制，又不受国界的限制；要注意研究动态研究的方法及定性、定量研究方法。

第六、要重视数学的运用，但不要迷信数学。会计要为提供全面、正确、及时的数据而努力。我们现在的主要弊病是缺乏数量分析，或是数据不准确、不完全、不及时，心中无数，从而导致盲目决策。建立科学的管理系统是当务之急。但数学模型不是万能的，必须和各方面因素的分析相结合。

（本文摘自《中央财政金融学院学报》1984年第1期，刊于《会计研究》1984年第2期）

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