业财融合与协同的预算体系如何创新？（上）

【摘要】本文围绕基于业财融合与协同的预算管理体系如何创新这一命题，结合全面预算管理系统设计的实践，从业财融合而非财务报表应当是全面预算管理的逻辑起点，以业务要素、资源要素、财务要素、基础标准要素、组织目标要素构建全要素预算模型，打造无“信息孤岛”现象的共享预算信息平台，通过定额目标管理构建全级次预算责任担当体系，建设可交互的集成共享数字平台等方面，论述了集成共享、精益管控是体现创新的具体内容。

一、引言

预算管理是当今最有用、应用最广泛的一种管理会计工具。之所以如此，主要是因为预算管理在实现业财融合与协同、进行有效资源配置、现金流管理预知、体现组织治理效果、精细规划和实时展示组织管理目标实现情况、为管理者提供有效的控制工具等方面具有的特有功效，因而其备受各级实务界的崇尚。在我国还有一种特殊的政治背景就是政府的强有力推动。作为大力开展管理创新的一项重要举措，2000年国务院发布的《国务院办公厅关于转发国家经贸委国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理基本规范（试行）的通知》、2002年财政部发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》、2008年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》及2010年联合发布的内部控制配套指引等，都对推行预算管理提出了专门要求和规范。2017年10月18日，习近平总书记在党的十九大报告中明确提出要“建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理”。2018年9月1日中共中央国务院实时发布《关于全面实施预算绩效管理的意见》，首次将推行预算管理提高到与国家治理密切相关的高度，促使各种经济组织积极响应党中央、国务院号召。这也可以看出   我国在大力开展管理创新方面党和政府的决心和能力。

在现实中，各类规模性、具有一定规范管理的经济组织虽然几乎都有了预算管理，但由于当今社会、经济环境的复杂性、“大、智、移、云、物”为代表的技术发展的极速性、管理创新的多元性和精益性要求等，对预算管理的精细化程度、信息智能化水平等要求越来越高，使得预算管理或多或少存在这样那样的问题，并没有达到应有的效果。就企业来说，“不同的企业面临着不同的经营环境，不同的经营环境对预算管理的功能提出不同的要求”（佟成生、潘飞、吴俊，2011）。预算管理在不同的企业均需要体现出相应的个性化特征，无法研发出通用的预算管理软件，这使预算管理体系又出现了许多新的问题急需优化解决，以便使其发挥管理创新的引领作用。当今需解决的主要问题是：全面预算管理的逻辑起点究竟是什么、在既定逻辑起点下预算模型及其构成要素是什么、预算信息化平台如何搭建、预算责任担当体系如何谋划以保证预算实施责任的切实落实、预算信息与其他管理信息化平台如何集成融合共享，从而促使业财融合与协同真正落地。本文结合三年多来承担设计并成功实施的某航空发动机高端复杂制造企业（出于公司保密的要求，以下将其称为“N航发公司”）精细化预算管理系统再造升级项目的实践，对其进行阐释和交流，期望对进一步开展预算管理创新有所借鉴。

二、业财融合与协同而非财务报表，是全面预算管理的逻辑起点

关于企业全面预算管理的逻辑起点问题，现有的研究基本上聚焦于预算编制起点进行讨论，由从20世纪80年代以后引进西方“销售观预算”下的销售起点论，逐步演变发展为“利润观预算”下的“每股收益或利润”起点论（于增彪、梁文涛,2002）、利润起点论（杨雄胜等，2000）、“战略控制型预算”下的“预算关键指标”起点论（吴辉、高晨，2010）、“实现不同财务管理目标预算”下的“多元化”起点论（产值最大化下的生产预算起点、利润最大化的利润预算起点、股东财富最大化下的现金流量预算起点、企业价值最大化下的EVA预算起点）（韩鹏、唐家海，2005）等。论述这些逻辑起点所对应的内容均是按照预算编制中相关预算内容数据的逻辑性而形成的预算表格体系。这些表格体系最终都是为了形成财务报表预算，以此来检验其结果是否符合预算目标要求。因此，可以认为这些均是以财务报表作为预算编制的逻辑起点。

企业全面预算管理作为一个系统，必须把预算和预算管理加以区分（谢志华等，2016），预算编制仅仅是全面预算管理的一个环节。因此，应从系统的角度对整个全面预算管理的逻辑起点做出科学合理的规定，才能有利于推动全面预算管理实践和理论研究按照规律的路径得以发展和推衍。

从企业全面预算管理系统的角度来看，业财融合与协同是贯穿全面预算管理始终的客观依据和重要基础，因此，其构成了全面预算管理的逻辑起点。王斌（2018）认为，业财融合是一枚硬币的两个方面。其本质是“业务经营牵引财务发展，财务发展支撑业务经营”，是组织的天然属性和必然要求。业财融合原则直接体现为基于业务的全面预算管理，现实中预算管理存在不足的原因都直接源于业财融合程度不深。汤谷良、夏怡斐（2018）认为，业财融合力图推进管理会计与业务经营的无缝链接。其中，全面预算管理作为管理会计系统中最基本的机制，是业财融合的“探照灯”与“导航仪”。经营者在从事业务的同时，必然关注业务的财务表现，通过财务表现观测从事业务的经营效果，业务和财务的共同目的是企业价值创造。因此，业财融合与协同是经营者从事经营与管理的出发点和归宿。企业全面预算管理是一种以业务活动为基础，对未来业务活动所需的资源进行有效配置，并对现金流情况进行预先筹划，使其服务于管理者需求、实现经营目标的一种系统性管理活动。企业经营者利用全面预算管理，不仅对未来所从事的业务活动及其财务表现能够进行模拟规划，而且通过确定的预算方案对正在从事的业务活动和财务表现随时进行有效控制，监测经营目标的实现情况，对全面预算执行结果进行分析评价，检验业务活动的最终效果。可以说，全面预算管理系统全过程得以展开、赖以建立及有效运行，始终须依赖业财融合与协同。只有全面预算管理系统，才能将业财融合与协同自始至终得以贯彻。

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